4Ps營銷理論案例分析 (II) 基於營銷4Ps組合的納稅籌劃研究

A公司是一家主營產品m的工業企業，擁有自己的配送中心與渠道，多年來業績良好。產品m有兩道工序，第一道工序完成後單位生產成本300元，單位期間費用20元，第二道工序完成後單位生產成本500元，單位期間費用40元，均在A公司本部完成。A公司為一般納稅人，適用所得稅率33％。本年A公司銷售收入3000萬元，應納稅所得300萬元。A公司對產品m從4Ps角度出發設計以下營銷計劃。

　　(一)產品(product)(新產品研發)

　　A公司通過發掘市場潛在需求決定開發m產品的更新換代產品，預計3年可以完成。總投資額210萬元，進度平均分佈，計劃每年投資70萬元。則企業應納稅所得額為300萬元，第一年應交所得稅：(300-70×50％)×33％=87.45萬元：第二年應交所得稅：300×33％=99萬元；第三年應交所得稅：300×33％=99萬元，三年合計285.45萬元。經納稅籌劃後，可以不影響研發進度的情況下，企業將研發費用按第一年60萬、第二年70萬、第三年80萬進行分配，則第一年應交所得稅：(300-60×50％)×33％=89.1萬元；第二年應交所得稅： (300-70×50％)×33％=87.45萬元；第三年應交所得稅：(300-80×50％)×33％=85.5萬元：三年合計262.3萬元，共節稅23.1萬元。(未考慮資金的時間價值)

　　(二)定價(pricing)(轉移定價)

　　A公司經過市場調研，發現其產品m的客戶主要在深圳地區，而且客戶希望產品m能夠按需定製，考慮到成本、競爭等多方面因素，A公司將產品定價在800元。那麼A公司正常情況下每件產品應繳納所得稅額為85.8元。經納稅籌劃後，A公司在高新開發區等享受稅收優惠的地區成立一家公司C，將第二道：工序轉移到C公司(適用所得稅率15％)，這樣可以在第二道工序滿足客戶訂購需求，並且A公司每件產品應繳所得稅(400-300-20)×33％=26.4元，C公司應繳 (800-400-200-20)×15％=27元，每件產品節稅32.4元。

　　(三)促銷(promotion)

　　1.銷售促進。 A企業採取購買產品返還現金的方式促銷產品m。產品單價1000元，單件成本為600元，每件返現100元，經計算應納增值稅58.11元，所得稅 84.05元，代扣個人所得稅20元，且企業利潤減少100元。經納稅籌劃後，A企業決定採用產品折扣的方式促銷，每件原價1000元的產品900元出售並同時開出銷售額為900元的支票。每件應納增值稅58.11元，所得稅99元，每件產品節稅14元。

　　2.廣告及宣傳費用。A企業為了提高產品m的知名度，決定在報刊及電臺等媒體上刊登廣告，並且在目標顧客集中的區域進行大規模宣傳。企業計劃賬面列支廣告費55萬元(稅法允許扣除60萬)，宣傳費用20萬(稅法允許扣除15萬)。宣傳費用超過限額部分共5萬元，需納稅1.65萬元。經納稅籌劃後A企業將超支的5萬元宣傳費用通過做廣告轉化為廣告費用支出，可節稅1.65萬元。

　　3.公共關係。A公司為了提高公司在大學生中的高科技公司形象，培養潛在用戶並吸引人才進入公司，向某非關聯高校科普基地捐款40萬元。按國家規定在年度應納稅所得額10％以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。應納稅(40-30)×33％=3.3萬元。經納稅籌劃和調研後決定向此高校贊助研究開發新技術所發生的研究經費40萬元。按稅法規定可在當年應納稅所得中全額扣除，節稅3.3萬元。

　　4.收款方式。A公司本年發生業務4筆，共計4000萬元，產品全部發出。其中2筆業務共計2400萬元，貨款兩清。一筆業務600萬元，2年後一次結清；另一筆1年後付500萬元，1年半後付300萬元，餘款200萬元2年後結清。企業採取直接收款方式計提銷項稅，銷項稅額581.20萬元。經納稅籌劃後，對於未收到的2筆應收賬款，企業在貨款結算中分別採用賒銷和分期收款的結算方式，就能達到延緩納稅的目的。延遲730天繳納的稅款為116.24萬元，延遲548天繳納的稅款為43.59萬元，延遲365天繳納的稅款為72.65萬元。這就為企業節約了大量的流動資金，減少銀行利息支出近10萬元。

　　(四)渠道(place)

　　A公司決定自己分銷產品m，成立專門的配送部門。預計一年完成銷售額3000萬元，其中貨物銷售額2700萬元，運輸業務300萬元按17％增值稅征收，納稅51萬元。經納稅籌劃後，A公司將配送中心分離成為一個獨立的法人企業，則300萬元的運輸業務適用於3％的營業稅率，納稅額為9萬元，節稅42 萬元。

　　通過上文案例分析，我們發現營銷部門對於日常的營銷活動進行納稅籌劃和不進行納稅籌劃效果差異明顯。營銷部門通過納稅籌劃，可以合理避稅，降低稅負支出，增加企業稅後利潤，從而提高了企業的經營績效。

　　由於我國的稅制比較複雜，稅負支出的範圍大，企業進行納稅籌劃的空間也比較廣闊，因此通過合理的納稅籌劃，企業可以在營銷活動中大大減少稅負負擔，獲得成本上的競爭優勢，有利於企業的長遠發展。企業的納稅籌劃活動是一種全程性活動，貫穿於營銷活動的各個方面；同時納稅籌劃還是一項超前性和合作性的活動，需要營銷部門和財務部門的事先協商和籌劃。本文僅分析了一部分營銷活動中的納稅籌劃事項，還有一些方面並未涉及，以此作為拋磚引玉之用，在實際操作中，企業可以根據自身實際設計出更為有效的納稅籌劃方案。